然而，令人瞠目結(jié)舌的銷售數(shù)據(jù)背后，納稅情況如何？
之所以聯(lián)想到稅收，與近期發(fā)生的幾件大事有關(guān)。
就在本周，稅務部門公布了對張恒的處罰結(jié)果。稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》項目的經(jīng)紀人，策劃并操作了約定片酬的合同拆分、“掩護公司”設(shè)立等事宜，幫助鄭爽逃避履行納稅義務，對其處以3227萬元的罰款。
近一個月來，無論是明星還是網(wǎng)紅主播，稅務問題頻繁進入監(jiān)管視線。日前，鄭州金水區(qū)稅務局追征一網(wǎng)紅600多萬元稅款，截至目前，這名納稅人分15筆結(jié)清了稅款，共補交稅款634.66萬元，滯納金27.78萬元，合計662.44萬元。
同時，國家稅務總局在9月曝光的一批典型案例中，有兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌通過隱匿個人收入、改變收入性質(zhì)等方式偷逃稅款，涉稅金額較大。
隨著電商直播的崛起，網(wǎng)紅主播納稅也日益受到關(guān)注。與明星動輒過億的高收益相比，帶貨主播已能做到不遑多讓。“主播里平時一天收入200萬的大有人在，在諸如雙十一之類的購物節(jié)，一天收入上千萬也不是問題。”某電商主播告訴21世紀經(jīng)濟報道記者，“現(xiàn)在做主播比當明星還賺錢，明星拍戲進組一去就是幾個月，但主播是每天都可以直播，每天都在創(chuàng)造新的收益。”
在外界看來，主播帶貨獲得收入無可厚非，依法納稅即可。上海立信會計金融學院教師、上海雷邁商務咨詢有限公司高級稅務合伙人李佳坤在接受21世紀經(jīng)濟報道記者采訪時表示，參照此前娛樂明星查稅風波，對于網(wǎng)紅主播帶貨的稅收管理會從兩大方面著手：一是加強日常稅收管理，網(wǎng)絡(luò)主播個人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅。二是加大條避稅案件查處力度。
他進一步分析稱，監(jiān)管部門主要是風險檢查，結(jié)合2020年度個稅匯算清繳情況，分析存在涉稅風險的網(wǎng)絡(luò)主播，進行一對一風險提示和督促整改。同時，進行隨機檢查，抽查情況及查處結(jié)果及時向社會公開，以加大查處力度和曝光力度。
“大數(shù)據(jù)”查稅
鄭爽逃稅細節(jié)浮出水面。據(jù)上海市稅務局有關(guān)負責人介紹，2018年12月，張恒負責鄭爽拍攝《倩女幽魂》的演藝合同簽訂、演出報酬和支付方式確定等事宜。張恒與制片方等共同商討鄭爽片酬的拆分及收款方式，策劃具體操作細節(jié)，確定了1.6億元的片酬數(shù)額及支付方案：即拆分為4800萬元和1.12億元兩個部分，并對1.12億元（實際取得1.08億元）部分，雙方商定由制片方對鄭爽實際控制公司以“增資”的形式支付。
之后，張恒與鄭爽商定了設(shè)立收款公司、提供“增資”合同等事宜。在片酬支付過程中，張恒多次向制片方催款。張恒通過上述違法行為，掩蓋“天價片酬”，幫助鄭爽偷逃稅款。
此前，監(jiān)管部門同樣也公布了對鄭爽偷逃稅案件的處理結(jié)果。經(jīng)查，鄭爽于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，未依法如實進行納稅申報。同時查明，鄭爽另有其他演藝收入偷稅，少繳稅款等。上海市稅務局第一稽查局依法作出對鄭爽追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元的處理處罰決定。
文娛領(lǐng)域的稅務問題由來已久，這也并非國家首次針對性的查稅。
早在2018年，范冰冰就因“陰陽合同”的問題，連補帶罰8.8億元，并由此開啟了明星補稅潮。截至2018年底，自查申報稅款117.47億元，已入庫115.53億元。目前自查自糾階段已經(jīng)結(jié)束，規(guī)范工作轉(zhuǎn)入督促糾正階段。
不同于明星稅務問題的發(fā)現(xiàn)多是源于舉報，在此次9月的典型案例披露中，國家稅務總局提到，兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的行為是在稅務部門“雙隨機、一公開”抽查中，通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。
“稅收大數(shù)據(jù)分析等手段對于新興業(yè)態(tài)稅收征管有重要作用，尤其是通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)核驗等手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取新證據(jù)，形成新的征管手段，強化征管。”中央財經(jīng)大學教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌解釋道，以技術(shù)驅(qū)動的大數(shù)據(jù)治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是實現(xiàn)數(shù)字化征稅，智慧稅務在全國各地進行試點，智慧稅務征管行動呼之欲出。
這也意味著對于文娛領(lǐng)域的稅務問題，監(jiān)管部門已能通過大數(shù)據(jù)手段做到在常態(tài)化檢查中發(fā)現(xiàn)問題。而作為新興業(yè)態(tài)的直播帶貨，在不斷發(fā)展的過程中需要進一步的規(guī)范化。
商務部數(shù)據(jù)顯示，僅2020年上半年，全國電商直播就超過1000萬場，相當于每天有5萬多場直播。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務研究中心發(fā)布《2021年(上)中國直播電商市場數(shù)據(jù)報告》報告顯示，預計2021年中國直播電商市場規(guī)模達到2.35萬億元。
一場直播應繳稅多少?
某電商主播告訴21世紀經(jīng)濟報道記者，帶貨主播的收入一般分為三個部分，一是坑位費，二是階梯制的銷售提成，三是部分平臺的受眾打賞收入。另一方面，主播收入需要和所在機構(gòu)進行分成，分成一般為30%-50%不等。
此前，亦有MCN機構(gòu)工作人員透露，“部分國產(chǎn)品牌為了擠進大主播的直播間給的分成比例都很高，有高達45%的，甚至還有只求保本賺吆喝。”
對此，李佳坤表示，收入涉及增值稅和所得稅兩大稅種，在確定稅率之前，要先根據(jù)收入性質(zhì)確認是否要交稅。增值稅的征稅要件是“銷售行為”，即銷售貨物、勞務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和服務。
他進一步解釋道，其中，坑位費收入來自品牌推廣服務，銷售提成來自經(jīng)紀代理服務，都屬于銷售服務行為，增值稅稅率為6%，但是打賞收入是否征增值稅，目前在“受贈行為”和“銷售行為”之間尚存爭議，多數(shù)人認為，粉絲之所以打賞，是因為欣賞了主播的表演，因此打賞收入屬于服務收入，要征收6%增值稅。
而所得稅的應稅收入包括經(jīng)營收入和其他收入，坑位費、銷售提成和打賞收入均征收所得稅，具體而言，若屬于公司收入征收企業(yè)所得稅，若屬于個人收入征收個人所得稅。
值得注意的是，據(jù)該電商主播介紹，小主播一般是與機構(gòu)以個人名義簽約，月結(jié)工資和提成，大主播則多以工作室之類的名義，還有少部分獨立的個人主播團隊不掛靠機構(gòu)的情況存在。
艾瑞咨詢研究報告顯示，2020年中國直播電商市場規(guī)模超1.2萬億元，年增長率為197.0%，預計2023年直播電商規(guī)模將超過4.9萬億元。截至2020年底，中國直播電商相關(guān)企業(yè)累計注冊8862家, 行業(yè)內(nèi)主播的從業(yè)人數(shù)達到123.4萬人。
根據(jù)啟信寶數(shù)據(jù)顯示，截至2021年10月14日，“主播工作室”企業(yè)存續(xù)數(shù)量為1286家，注冊資本集中在100萬元以上，注冊地相比于明星工作室，分布不甚集中。其中，注冊地排名前五的分別是廣東省、北京市、浙江省、上海市、江蘇省，可見，主播工作室相對集中于發(fā)達地區(qū)，這也與直播經(jīng)濟和電商經(jīng)濟的發(fā)展趨勢相一致。
而關(guān)于具體稅率，李佳坤說明道，主播適用稅率具體取決于收入性質(zhì)、納稅人身份、經(jīng)營模式和征稅方式。
（1）主播以個人名義帶貨，納稅人是自然人，增值稅方面屬于小規(guī)模納稅人（納稅人身份），不需要區(qū)分收入性質(zhì)，征收率統(tǒng)一為3%，當前可享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，即2021年12月31日前增值稅征稅率降低為1%，2021年4月1日至2022年12月31日銷售額15萬元以下免征增值稅。個人所得稅方面，稅率取決于所得類型，若打賞收入認定為“服務收入”，那么三類收入均屬于“勞務報酬所得”，按照綜合所得3%-45%七級累進稅率征稅，若打賞收入認定為“受贈收入”，那么該收入按照“偶然所得”20%稅率征收。
�。�2）主播以工作室名義帶貨，納稅人是工作室，工作室類型通常是個人獨資企業(yè)或者個體工商戶，屬于非法人組織，增值稅方面可以按照小規(guī)模納稅人身份繳納，稅額為收入乘以征收率3%（1%優(yōu)惠稅率），也可以申請一般納稅人身份，稅額為增值額乘以6%稅率。個人所得稅方面，按照“經(jīng)營所得”5%-35%五級超額累進稅率征收。
�。�3）主播以公司名義帶貨，納稅人是公司，是法人企業(yè)，增值稅同工作室類型，不再征收個人所得稅，而是按照25%征收企業(yè)所得稅，并可享受小型微利企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。
總體而言，帶貨主播的收入涉及到品牌方，平臺方和機構(gòu)等多方，并且交易都發(fā)生在電商和直播平臺上，數(shù)據(jù)雖不對外公開，但涉及多方，相對透明。
但逃稅難度取決于相關(guān)各方的法律責任，以及稅務機關(guān)大數(shù)據(jù)監(jiān)管能力。在李佳坤看來，目前增值稅都是自行申報，支付方無代扣代繳責任，存在逃稅空間，但是支付方有個人所得稅代扣代繳義務，個人所得稅逃稅空間相對較小。
偷逃稅重則構(gòu)成犯罪
此前，在2020年雙十一，李佳琦與辛巴隔空交鋒中，李佳琦就曾疑似回復辛巴影射其所賣商品價格虛高是表示自己賣的產(chǎn)品來自正規(guī)渠道，“要交稅的，我不搞偷稅漏稅！”
“早在一兩前年，國家就開始實施補稅政策，如今已有相對明顯的效果。”一名前mcn機構(gòu)工作人員告訴21世紀經(jīng)濟報道記者，“以前，行業(yè)還不發(fā)達的時候，主播都是簽約公司，由公司繳稅，但現(xiàn)在的大主播和明星已經(jīng)沒什么區(qū)別了，也存在諸如陰陽合同等稅務問題。”
今年9月，國家稅務總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務部門，依法對本文開頭提到的兩名主播及相關(guān)企業(yè)進行立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大。
對此，李佳坤解釋道，企業(yè)收入，同時看形式和實質(zhì)，形式上看合同和發(fā)票，要以企業(yè)名義簽訂服務合同，并向?qū)Ψ介_具合法發(fā)票，實質(zhì)上看服務內(nèi)容，企業(yè)收入是本企業(yè)員工對外提供服務，或者外包給其他企業(yè)和個人以本企業(yè)名義對外提供服務。若主播是本企業(yè)員工，個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入是合理避稅，若主播非本企業(yè)員工，也不是本企業(yè)外包服務方，那么個人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入就是虛開發(fā)票收入，是虛假報稅的逃稅行為。
而主播的行為一旦查實偷逃稅行為，則涉嫌違反《中華人民共和國稅收征管法》，稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金（每日萬分之五計算），并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
李佳坤進一步說明道，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪，承擔刑事責任，根據(jù)《刑法》，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”
中宣部《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》（下稱《通知》）提出，進一步加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。
《通知》提出，要定期開展稅收風險分析，近期要結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進行一對一風險提示和督促整改，對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；對稅務機關(guān)調(diào)查核實和督促整改工作拒不配合的，要依法責令限改，并提請行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴重的，要嚴肅依法查處。
